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企业营改增政策解读摘要

来源:广联达分老九五至尊娱乐城;明源地产研究院 浏览次数: 日期:2016-03-16
1. 原文件通知
住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备 工作的通知
建办标[2016]4号
各省、自治区住房城乡建设厅,直辖市建委,国务院有关部门:
  为适应建筑业营改增的需要,我部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究,并请部分省市进行了测试,形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法,现就工程计价依据调整准备有关工作通知如下。
  一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整,各地区、各部门应重新确定税金的计算方法,做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。
  二、按照前期研究和测试的成果,工程造价可按以下公式计算:工程造价=税前工程造价×(1+11%)。其中,11%为建筑业拟征增值税税率,税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和,各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算,相应计价依据按上述方法调整。
  三、有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况,采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。
  各地区、各部门要高度重视此项工作,加强领导,采取措施,于2016年4月底前完成计价依据的调整准备,在调整准备工作中的有关意见和建议请及时反馈我部标准定额司。
  联系人:程文锦 010-58933231
    中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅
2016年2月19日
 
1.营业税和增值税的本质
(1)增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。也就是说增值税只对各个流通环节中新增的价值征收。在具体操作中,在本环节征收时,允许“扣除”以上环节的已征税款。从本意上说,这可以解决重复征税的问题。在实际操作中,这种“扣除”是通过专用发票抵扣的形式来实现的,凭从卖家取得的代表上一环节征税额的增值税专用发票,抵扣本单位应缴纳的增值税款。
(2)营业税的缴纳则是“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式:应纳税额=营业税×税率……纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”
也就是说,营业税是以全部营业额为征收基数,不存在“扣除”上一环节费用的问题。
2.“营改增”后,到底对房地产企业有什么影响?
之前房地产业营业税是5%,建筑业营业税是3%。营改增之后,这两个行业的增值税可能均为11%。
(1)政策过渡阶段可能遭遇重大损失
安永税务部合伙人李雁在接受《第一财经日报》采访时称:“比如,一个房地产项目完工,但销售还没结束,若突然实行“营改增”,税率从5%增加到11%,企业基本完工了,基本上也没有进项税抵扣了,而且它的销售合同都出来了,价格也不能改,那这对企业影响大了。”
有专家在媒体上表示,为了解决这些问题,可能要出台过渡政策。
(2)建筑企业实际税负增加,并最终转移给开发商
以湖北省一家特级建筑总承包企业为例,2012年已缴纳营业税约为4亿元。营改增后,理论上可以减税近1.7亿元,但由于不少支出无法实行进项税扣除,如水泥、石砂等原料难以取得增值税发票,也就没法计入进行抵扣。算下来,这家企业实际上缴纳的增值税将达到7.6亿,几近翻倍。
业内人士认为,建筑企业税负增加后,只能将其转移给开发商。而对于自己有建筑部门或下属建筑企业的房企来说,更是直接受损。
(3)材料、劳务费等无法获得增值税发票或者发票抵扣有限,增加税负
增值税的核心要是拿到“上家”的发票进行抵扣,但现实操作中许多问题根本无法处理。
《中国税务报》曾经对建筑企业可能遇到的问题做过总结,而相关问题对于房企或建筑企业而言普遍存在如下问题:
1.材料供应商及材料种类“散、杂、小”,如砖瓦,白灰,砂石,土方及零星材料基本上有个体户、杂货店、小规模纳税人供应,没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。
2.《财务部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税【2009】9号)规定,一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:
①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);
③自来水;
④商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
以上所列货物都是工程项目的主要材料,在工程造价中所占比重较大。假设企业购入以上材料都能取得正规的增值税发票,可抵扣的进项税率为6%,而建筑业增值税销项税率为11%,企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本,从而加大企业实际税负,挤占利润空间。
3.建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20%~30%,而劳务用工主要来源于建筑劳务老九五至尊娱乐城及零散的农民工。建筑劳务老九五至尊娱乐城为企业提供专业的建筑劳务,取得劳务收入按11%计增值税销项税,却没有进项税额可抵扣,与原3%营业税率相比,增加了8%的税负。劳务老九五至尊娱乐城作为微利企业,承受不了这么重的税负,劳务企业很可能将增加税负成本都转嫁给总承包企业,人工费将会进一步提升。
(4)联营合作项目风险加大
《中国税务报》报道认为:目前,联营合作项目普遍存在,联营合作方大部分不是合法的正规企业,且部分合作方式为自然人,没有健全的会计核算体系,工程成本核算形同虚设,采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票,也没有索取发票的意识。在营业税下,以工程总造价为计税依据计征营业税,与成本费用关系不大。
但在增值税下,销项税额是不含税工程总价乘以增值税率计算,进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进项税额产生于成本费用支出环节。增值税与工程造价,成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票,那么增值税进项税额就很小,可抵扣的税款较少,缴纳的税款较多,工程实际税负有可能达到6%~11%,超过总包方的管理费率,甚至超过项目的利润率。
(5)即使有发票,在规定时间内收集齐全难度也很大
许多企业的项目遍布全国,材料管理部门也不止一个,每一笔采购业务都必须获得增值税发票,对于之前没有相关制度和工作经验的财务人员来说,做好并不容易。并且按现行制度规定,进项税额要在180天内认证完毕,这个时间限制也是一种巨大的挑战。
3.“营改增”对地产成本管理的影响
1.占比较大的费项不予抵扣,致成本增加
按税务总局的意思,土地出让金、市政配套费与拆迁补偿费不予许抵扣,这三大费项在房地产开发过程中的成本占比很大,如果这部分不准抵扣,根据11%的税率,确实成本不低,一方面会增加建造成本,另一方面,地价款政府不开增值税发票,土地没有进项票抵扣不了,转嫁给开发商,这税负将非常高。
2.实施“营改增”带来税款抵扣难题
房地产建筑业“营改增”之后,企业的税负轻重主要取决于进项抵扣环节
著名税务筹划专家朱鹏祖认为,建筑业、房地产业迟迟未纳入增值税征税范围,主要问题在于抵扣项目。建筑业的抵扣项目分散,税收管理成本高,导致税收管理成本较大。而房地产业主要问题在于其抵扣项目的确定性及项目周期长,更重要的是房地产业与金融业类似,都是资本密集型行业,利息成本能否抵扣成为税款抵扣的难题之一。
3.影响房企内部融资
企业向自己内部融资的成本不好计算,内部融资要去代开发票,相当自己向自己借钱还要向国家交税。所以内部融资不划算,但是不开票,融资费用不能入成本。除非你是暂时的借用资金来流转,但是本身这也是税局不认同的。
而且,代开发票要增加一笔很多的税,这种代开发票的情况也值得注意。有群友提到,有些企业有基金老九五至尊娱乐城,可以处理这块,但实际上,基金老九五至尊娱乐城也要交税。
4.“营改增”政策过渡期间的问题
有群友提出,已经完工的工程但是还没结算完,等结算完了让施工单位怎么开发票?而政策前买入政策后卖出,如果一刀切企业肯定会吃大亏。施工单位的税会相应大增,而这些成本很大程度上会转嫁给房企。
5.建筑业进项抵扣、纳税地点、纳税时间等问题
首先是进项抵扣不足问题。而且,进项税的发票,如果不只一种商品,还要有列出明细清单。运输费的专票要求是运输企业开的才能抵扣,施工企业开的不管用。
其次,纳税地点确定问题。现行营业税政策规定,纳税人提供建筑劳务,应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点,符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点,也便于税收征管。
“营改增”后,在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税,是个需要明确的问题。如果选择在劳务发生地纳税,将对施工企业的财务核算能力提出很高要求;如果选择在机构所在地纳税,又会产生企业所在地税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题,难以监管到位。
建筑业税收占地方政府税收的比重非常高,有的地方建筑业和房地产业税收占地方税收的比例高达80%,税收归属问题关系到地方政府利益,备受关注,地方政府部门会有争议。项目所在地一定会采用各种方法要求你在当地税务所缴税,这样总承包单位的返税就会少,同样还是增加开发商成本。
再次,进项抵扣项目何时列支也变得很重要。合同确立的条款对营改增有很大影响,一次性付款、分期付款的不同,及取得增值税进项票的时间点不同也会对企业的税负有影响。
此外,涉及到有些总承包连带资金管理的,营改增也会增加地产企业成本,包括总包企业成本。
6.不含税的成本编制难度大
不含税的成本编制难度较大,一是进项税税率的多样性,二是在前期目标成本测算阶段,对后续合作对象纳税人资格的不确定性。
原来工程造价计价方式仅一个建安税率,改后人工、辅材、主材执行的税率不一致,包括对应的计价定额、规范、软件都得全部升级。
3.“营改增”对招投标的影响
 
营改增”后,施工企业投标会发生较大的变化,投标工作变化得更加复杂化。投标时所报价为项目总价,编制的标书中投标总价是包含增值税的总价,标书的编制时就需要提前分析成本,哪些成本项目可以取得进项抵扣,哪些受政策影响不能取得进项抵扣。在工程成本分析中要分析进项税率各是多少(3%、6%、11%、13%、17%)和进项税抵扣金额各是多少,销项税额能达到多少,最终的增值税是多少。这些如果没有经过考虑就投标,会对投标报价产生一定影响。
4.“营改增”对甲供材的影响
5.“营改增”对合同履约管理的影响

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